Modificări semnificative pentru PFA,
în ceea ce privește competența organului fiscal de domiciliu în raport cu cel de la locul de desfășurare a activității
Prin art. 331 din Codul de procedură fiscală astfel cum acesta a fost introdus prin OG 11/2021, s-a reglementat competența în cazul persoanelor fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale. Astfel, „𝑖̂𝑛 𝑐𝑎𝑧𝑢𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑎𝑛𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑧𝑖𝑐𝑒 𝑐𝑎𝑟𝑒 𝑑𝑒𝑠𝑓𝑎̆𝑠̦𝑜𝑎𝑟𝑎̆ 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡𝑎̆𝑡̦𝑖 𝑒𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚𝑖𝑐𝑒 𝑖̂𝑛 𝑚𝑜𝑑 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛𝑡 𝑠𝑎𝑢 𝑒𝑥𝑒𝑟𝑐𝑖𝑡𝑎̆ 𝑝𝑟𝑜𝑓𝑒𝑠𝑖𝑖 𝑙𝑖𝑏𝑒𝑟𝑎𝑙𝑒, 𝑝𝑜𝑡𝑟𝑖𝑣𝑖𝑡 𝑙𝑒𝑔𝑖𝑖, 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑒𝑡𝑒𝑛𝑡̦𝑎 𝑝𝑒𝑛𝑡𝑟𝑢 𝑎𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑜𝑏𝑙𝑖𝑔𝑎𝑡̦𝑖𝑖𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙𝑒 𝑑𝑎𝑡𝑜𝑟𝑎𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑎𝑐𝑒𝑠𝑡𝑒𝑎 𝑐𝑎 𝑢𝑟𝑚𝑎𝑟𝑒 𝑎 𝑒𝑥𝑒𝑟𝑐𝑖𝑡𝑎̆𝑟𝑖𝑖 𝑝𝑟𝑜𝑓𝑒𝑠𝑖𝑒𝑖 𝑠𝑎𝑢 𝑑𝑒𝑠𝑓𝑎̆𝑠̦𝑢𝑟𝑎̆𝑟𝑖𝑖 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡𝑎̆𝑡̦𝑖𝑖 𝑟𝑒𝑣𝑖𝑛𝑒 𝑜𝑟𝑔𝑎𝑛𝑢𝑙𝑢𝑖 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙 𝑡𝑒𝑟𝑖𝑡𝑜𝑟𝑖𝑎𝑙 𝑑𝑖𝑛 𝑐𝑎𝑑𝑟𝑢𝑙 𝐴𝑁𝐴𝐹, 𝑠𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡 𝑝𝑟𝑖𝑛 𝑜𝑟𝑑𝑖𝑛 𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑒𝑠̦𝑒𝑑𝑖𝑛𝑡𝑒𝑙𝑢𝑖 𝐴𝑁𝐴𝐹.”
În acest sens trebuie subliniat că intenția legiuitorului, astfel cum rezultă din Nota de fundamentare a OG 11/2021, precum și din Referatul de aprobare a OPANAF 2021/2021, a fost aceea de a stabili competența de administrare a obligațiilor fiscale datorate de persoanele fizice care desfăşoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale în sarcina organului fiscal teritorial unde aceștia își au domiciliul ca persoană fizică.
Astfel, potrivit Procedurii aprobate prin OPANAF 2021/2021, „𝑜𝑟𝑔𝑎𝑛𝑢𝑙 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑒𝑡𝑒𝑛𝑡 𝑖̂𝑛 𝑎𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑜𝑏𝑙𝑖𝑔𝑎𝑡̦𝑖𝑖𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙𝑒 𝑑𝑎𝑡𝑜𝑟𝑎𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑎𝑛𝑒𝑙𝑒 𝑓𝑖𝑧𝑖𝑐𝑒 𝑐𝑎𝑟𝑒 𝑑𝑒𝑠𝑓𝑎̆𝑠̦𝑜𝑎𝑟𝑎̆ 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡𝑎̆𝑡̦𝑖 𝑒𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚𝑖𝑐𝑒 𝑖̂𝑛 𝑚𝑜𝑑 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛𝑡 𝑠𝑎𝑢 𝑒𝑥𝑒𝑟𝑐𝑖𝑡𝑎̆ 𝑝𝑟𝑜𝑓𝑒𝑠𝑖𝑖 𝑙𝑖𝑏𝑒𝑟𝑎𝑙𝑒 𝑒𝑠𝑡𝑒 𝒐𝒓𝒈𝒂𝒏𝒖𝒍 𝒇𝒊𝒔𝒄𝒂𝒍 𝒄𝒆𝒏𝒕𝒓𝒂𝒍 𝒊̂𝒏 𝒂 𝒄𝒂̆𝒓𝒖𝒊 𝒓𝒂𝒛𝒂̆ 𝒕𝒆𝒓𝒊𝒕𝒐𝒓𝒊𝒂𝒍𝒂̆ 𝒔𝒆 𝒂𝒇𝒍𝒂̆ 𝒅𝒐𝒎𝒊𝒄𝒊𝒍𝒊𝒖𝒍 𝒇𝒊𝒔𝒄𝒂𝒍 𝒂𝒍 𝒑𝒆𝒓𝒔𝒐𝒂𝒏𝒆𝒊 𝒇𝒊𝒛𝒊𝒄𝒆, 𝑠𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡 𝑖̂𝑛 𝑐𝑜𝑛𝑓𝑜𝑟𝑚𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒 𝑐𝑢 𝑑𝑖𝑠𝑝𝑜𝑧𝑖𝑡̦𝑖𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑟𝑡. 31 𝑎𝑙𝑖𝑛. (1) 𝑙𝑖𝑡. 𝑎) 𝑑𝑖𝑛 𝐶𝑜𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑐𝑒𝑑𝑢𝑟𝑎̆ 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙𝑎̆.”
Așadar, pentru persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale, organul fiscal competent în administrarea obligațiilor fiscale datorate de persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale este organul fiscal central în a cărui rază teritorială se află 𝐝𝐨𝐦𝐢𝐜𝐢𝐥𝐢𝐮𝐥 𝐟𝐢𝐬𝐜𝐚𝐥 𝐚𝐥 𝐩𝐞𝐫𝐬𝐨𝐚𝐧𝐞𝐢 𝐟𝐢𝐳𝐢𝐜𝐞, 𝐫𝐞𝐩𝐫𝐞𝐳𝐞𝐧𝐭𝐚𝐭 𝐝𝐞 𝐚𝐝𝐫𝐞𝐬𝐚 𝐮𝐧𝐝𝐞 𝐢̂𝐬̦𝐢 𝐚𝐮 𝐝𝐨𝐦𝐢𝐜𝐢𝐥𝐢𝐮𝐥, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu.
Prin această modificare legislativă, pe toate domeniile de activitate ale ANAF, cu excepția înregistrării fiscale, contribuabilul va fi administrat de un singur organ fiscal.
Semnificația dispoziției derogatorii are în vedere competența pentru înregistrarea fiscală inițială a sediilor secundare cu minimum 5 angajați, pentru care persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale, dar și a altor persoane, și care au obligația să solicite înregistrarea fiscală ca plătitori de impozit pe venituri din salarii, potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale. În aceste cazuri competența revine organului fiscal central în a cărui rază teritorială se află sediul secundar. Administrarea obligațiilor fiscale datorate de sediile secundare cu minimum 5 angajați pentru care contribuabilii au obligația să solicite înregistrarea fiscală ca plătitori de impozit pe venituri din salarii, potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare, revine organului fiscal în a cărui evidență fiscală se află domiciliul fiscal al persoanei fizice, stabilit în conformitate cu dispozițiile art. 31 alin. (1) lit. a) din Codul de procedură fiscală.
Competența pentru înregistrarea fiscală a persoanelor fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale care solicită înregistrarea fiscală ulterior datei de 1 ianuarie 2022 revine organului fiscal central în a cărui rază teritorială se află domiciliul fiscal al persoanei fizice, stabilit potrivit art. 31 alin. (1) lit. a) din Codul de procedură fiscală (reprezentat de adresa de domiciliul).
Începând cu data de 1 ianuarie 2022, modificările ulterioare ale datelor din declarația de înregistrare fiscală se declară de persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale la noul organ fiscal competent stabilit în funcție de adresa unde își au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu.
În ceea ce privește înregistrarea fiscală, potrivit Procedurii aprobate prin OPANAF 2021/2021, „𝑖̂𝑛 𝑐𝑒𝑟𝑡𝑖𝑓𝑖𝑐𝑎𝑡𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑖̂𝑛𝑟𝑒𝑔𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙𝑎̆ 𝑎𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑎𝑛𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑧𝑖𝑐𝑒 𝑐𝑎𝑟𝑒 𝑑𝑒𝑠𝑓𝑎̆𝑠̦𝑜𝑎𝑟𝑎̆ 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡𝑎̆𝑡̦𝑖 𝑒𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚𝑖𝑐𝑒 𝑖̂𝑛 𝑚𝑜𝑑 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛𝑡 𝑠𝑎𝑢 𝑒𝑥𝑒𝑟𝑐𝑖𝑡𝑎̆ 𝑝𝑟𝑜𝑓𝑒𝑠𝑖𝑖 𝑙𝑖𝑏𝑒𝑟𝑒 𝑠𝑒 𝑖̂𝑛𝑠𝑐𝑟𝑖𝑒 𝑑𝑜𝑚𝑖𝑐𝑖𝑙𝑖𝑢𝑙 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙 𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑒𝑠𝑡𝑜𝑟𝑎, 𝑠𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡 𝑖̂𝑛 𝑐𝑜𝑛𝑓𝑜𝑟𝑚𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒 𝑐𝑢 𝑑𝑖𝑠𝑝𝑜𝑧𝑖𝑡̦𝑖𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑟𝑡. 31 𝑎𝑙𝑖𝑛. (1) 𝑙𝑖𝑡. 𝑏) 𝑑𝑖𝑛 𝐶𝑜𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑐𝑒𝑑𝑢𝑟𝑎̆ 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙𝑎̆.”
Așadar, pentru persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale, 𝐢̂𝐧 𝐜𝐞𝐫𝐭𝐢𝐟𝐢𝐜𝐚𝐭𝐮𝐥 𝐝𝐞 𝐢̂𝐧𝐫𝐞𝐠𝐢𝐬𝐭𝐫𝐚𝐫𝐞 𝐟𝐢𝐬𝐜𝐚𝐥𝐚 se înscrie domiciliul fiscal reprezentat de sediul activității sau locul unde se desfășoară efectiv activitatea principală.
Începând cu anul 2022, 𝐝𝐞𝐜𝐥𝐚𝐫𝐚𝐭̦𝐢𝐢𝐥𝐞 𝐝𝐞 𝐢𝐦𝐩𝐮𝐧𝐞𝐫𝐞 𝐬̦𝐢 𝐝𝐞𝐜𝐥𝐚𝐫𝐚𝐭̦𝐢𝐢𝐥𝐞 𝐢𝐧𝐟𝐨𝐫𝐦𝐚𝐭𝐢𝐯𝐞 ale persoanelor fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale se depun 𝐥𝐚 𝐨𝐫𝐠𝐚𝐧𝐮𝐥 𝐟𝐢𝐬𝐜𝐚𝐥 𝐜𝐞𝐧𝐭𝐫𝐚𝐥 𝐢̂𝐧 𝐚 𝐜𝐚𝐫𝐮𝐢 𝐫𝐚𝐳𝐚 𝐭𝐞𝐫𝐢𝐭𝐨𝐫𝐢𝐚𝐥𝐚 𝐬𝐞 𝐚𝐟𝐥𝐚 𝐝𝐨𝐦𝐢𝐜𝐢𝐥𝐢𝐮𝐥 𝐟𝐢𝐬𝐜𝐚𝐥 𝐚𝐥 𝐩𝐞𝐫𝐬𝐨𝐚𝐧𝐞𝐢 𝐟𝐢𝐳𝐢𝐜𝐞, stabilit în conformitate cu dispozițiile art. 31 alin. (1) lit. a) din Codul de procedură fiscală, respectiv stabilit în funcție de adresa unde își au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu.
Trebuie precizat că în ceea ce privește Declarația unică, OPANAF 2127/2021 care aprobă instrucțiunile de completare prevede că organul fiscal central competent este:
a) organul fiscal central în a cărui rază teritorială contribuabilul are adresa unde îşi are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiește efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal în România;
b) organul fiscal central competent, potrivit legii, pentru administrarea contribuabililor persoane fizice, fără domiciliu fiscal în România.
𝐏𝐥𝐚𝐭𝐚 𝐨𝐛𝐥𝐢𝐠𝐚𝐭̦𝐢𝐢𝐥𝐨𝐫 𝐟𝐢𝐬𝐜𝐚𝐥𝐞 𝐫𝐞𝐩𝐫𝐞𝐳𝐞𝐧𝐭𝐚𝐧𝐝 𝐢𝐦𝐩𝐨𝐳𝐢𝐭𝐞, 𝐭𝐚𝐱𝐞, 𝐜𝐨𝐧𝐭𝐫𝐢𝐛𝐮𝐭̦𝐢𝐢 𝐬̦𝐢 𝐚𝐥𝐭𝐞 𝐯𝐞𝐧𝐢𝐭𝐮𝐫𝐢 𝐛𝐮𝐠𝐞𝐭𝐚𝐫𝐞, 𝐢𝐧𝐜𝐥𝐮𝐬𝐢𝐯 𝐚 𝐢𝐦𝐩𝐨𝐳𝐢𝐭𝐮𝐥𝐮𝐢 𝐩𝐞 𝐯𝐞𝐧𝐢𝐭𝐮𝐥 𝐝𝐢𝐧 𝐬𝐚𝐥𝐚𝐫𝐢𝐢 𝐚𝐟𝐞𝐫𝐞𝐧𝐭 𝐚𝐜𝐭𝐢𝐯𝐢𝐭𝐚𝐭̦𝐢𝐢 𝐬𝐞𝐝𝐢𝐢𝐥𝐨𝐫 𝐬𝐞𝐜𝐮𝐧𝐝𝐚𝐫𝐞, se efectuează de către persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale și/sau sediile secundare ale acestora, după caz, la unitatea Trezoreriei Statului care deservește organul fiscal competent conform celor de mai sus.
Eventualele plăți efectuate de către persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii liberale la unitățile Trezoreriei Statului din cadrul vechilor organe fiscale, ulterior datei de 31 decembrie 2021, se vor transfera la unitatea Trezoreriei Statului la care este arondat noul organ fiscal competent
Prin urmare, PFA va avea ca punct de legătură cu administrația fiscală, un singur organ fiscal, față de situația anterioară, când trebuia să se adreseze unuia sau mai multor organe fiscale, în funcție de unde se află sediul activității sau locul unde se desfășoară efectiv activitatea principală.
